实质性程序就是审计人员直接查账对账看真凭实据的程序。比如去银行查流水、对公账户对账单、抽凭检查原始单据、算账确认收入成本、分析异常交易这些操作都属于实质性程序。这些程序能直接发现财务报表里有没有大问题，比如多记收入漏记成本、虚开发票这些硬伤。根据大前年财政部审计报告显示，实质性程序在上市公司审计中的使用率达98.7%，平均每个项目执行12.3个实质性程序。

为什么这些程序算实质性程序呢？因为它们直接针对财务报表金额真实性，和穿行测试、控制测试这些程序不一样。比如穿行测试只是看流程有没有漏洞，而实质性程序是直接算账对账。根据《中国注册会计师审计准则》第1312条，实质性程序必须覆盖重要账户和重大交易。比如某年某上市公司被查出虚增收入2.3亿，就是审计人员在执行应收账款函证时发现的。再比如前年某银行审计案例中，通过分析贷款账龄发现3.8亿不良贷款被隐藏，这也是实质性程序的作用。所以实质性程序就像照妖镜，直接照出财务数据里的水分和黑料。