实质性程序就是审计员查账时做的那些关键检查，比如看钱是不是真的花对了地方，或者合同有没有按规矩签。比如说去公司仓库实地看看货物有没有，账上写的数量对不对；再比如查银行流水，看合同签没签，再核对一下发票有没有虚开。这些都是为了确认财务报表上的数字到底是不是真实的，有没有被人故意篡改过。

为什么得这么做呢？根据中国注册会计师协会大前年的数据，超过60%的审计争议都是因为实质性程序没做好。比如有个案例，某公司把设备采购写成50万，实际只花了10万，结果被审计员通过查银行对账单发现了这个猫腻。再比如说查库存的时候，如果光看账本不实际盘点，就可能被供应商虚报库存价格。审计准则里明确写着，实质性程序要覆盖财务报表的所有重要项目，像应收账款、存货、固定资产这些，都得重点检查。而且现在很多企业喜欢做假账，比如把费用提前转到下一年，或者虚增收入，这时候就得靠实质性程序里的函证、分析程序这些手段来戳破这些假象。比如函证就是给客户发邮件确认应收账款到底有没有，分析程序就是算一下毛利率是不是符合行业平均水平，这些方法结合起来才能保证审计结果靠谱。